税务行政处罚的告知途径
湖北省大悟县地方税务局 李景然

行政处罚的告知程序是指按照《行政处罚法》的规定，行政处罚机关在作出处罚决定之前或之后，把作出行政处罚决定所依据的事实、理由、当事人的法定权利以及行使权利的方式和途径，通过一定的途径告诉被处罚的公民、法人或其他组织。
一、行政处罚事项告知的意义
《行政处罚法》第三十一条规定“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”在随后的条款上规定了行政处罚的“简易程序”、“一般程序”、“听证程序”。可见在行政处罚的三种程序中，行政机关都有告知当事人事实、理由及依据，并告知当事人依法享有权利的义务，当事人都享有陈述、申辩的权利（见第三十二条）。
行政管理相对人依法享有知情权、陈述申辩权、听证权、寻求救济权。因此行政机关应当在作出行政处罚决定过程中告知当事人权利，这样既可以让当事人陈述申辩案件的具体情况，充分维护自身的权益，又便于行政机关全面了解案情，综合判断案件的真实情况。
二、行政处罚事项告知的途径
（一）事前告知的途径
采用简易程序决定的行政处罚案件，一般可采用调查人员口头告知方式，在调查人员对案情基本情况调查完毕后，在作出处罚决定前直接告知当事人享有的知情权、陈述申辩权，并听取当事人的陈述申辩意见，根据调查情况和取得的证据，结合当事人陈述申辩的理由，合理合法地作出行政处罚决定。
而采用一般程序决定的行政处罚案件，则一律采用书面形式告知。根据《行政处罚法》第三十八条规定，案件调查终结，行政机关负责人应当对调查结果进行审查；对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚的，行政机关的负责人应当集体讨论决定。
根据《行政处罚法》的规定，将行政机关的行政处罚程序（除简易程序外）划分为调查和审查两个阶段。那么行政机关在作出处罚决定之前，对当事人应当享有的权利应当如何告知当事人，在哪一道环节上告知。各行政机关的内部规章规定的告知途径不一样。根据不同行政机关的行政规章的规定，现行告知程序有三种类型：一是将告知程序明确为调查机关的职责，这样规定的行政机关有税务部门、药品监督管理部门、广播电视部门、司法行政部门、出版部门等；二是将告知程序明确为审查机构的职责，如工商行政管理、技术监督、环保、交通等部门；三是对告知程序未明确规定由哪一环节进行，如价格管理、建设、文化等部门。
那么对于先行告知程序是在调查取证阶段进行，还是放在审查中完成有两种不同意见：一是认为应放在调查取证阶段，由调查机构以行政机关的名义告知；二是认为应当在审查阶段，由审查机构审理后，以行政机关的名义告知。
《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第十条规定：“法律、法规、司法解释和规章对书证的制作形式另有规定的从其规定。”第五十五条第二款规定，法庭从以下方面审查证据的合法性：“证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求。”因此行政规章对执行告知程序的机构和文书样式进行了明确规定的，是人民法院审查行政机关告知程序是否合法的重要依据，行政机关应当根据各自部门规章的要求，正确履行告知程序。
从《行政处罚法》的法律条文层次以及要告知的内容来看，调查机构在初步形成处罚建议时，需要先行告知当事人行政处罚的事实、理由、依据和拟定的处罚建议以及当事人享有的权利，因此，笔者认为先行告知程序应当由调查机关在调查终结后，以行政机关的名义告知较为适合。
根据《行政处罚法》的要求，陈述申辩权、听证权是行政管理相对人的合法权益，行政机关应当在作出行政处罚决定前告知当事人，让当事人充分维护自身的权益。行政机关告知程序是行政程序法律制度的一项重要内容，告知的目的是为了给予当事人主动采取或者不采取一定行为和措施的机会，积极地行使自己法定的权利，履行相应的义务以保护自己的合法权益。无论是听取当事人的陈述申辩程序，还是行政机关举行的听证程序，都属于行政机关调查取证的范畴。因此，告知程序应当由调查机构履行较为适合。
根据《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法》第四条规定“税务机关的调查机构对税务案件进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，制作《税务行政处罚事项告知书》并送达当事人。”因此税务行政处罚事项的告知应当由调查机构履行告知义务。
税务行政处罚案件查处的基本原则是查案的不审案、审案的不处理，实行调查、审理、决定三分离，如果将告知程序由审查机构负责，那么审查机构不得不担当起案件的部分调查职责，这不符合三分离的原则。
根据《行政处罚法》的规定，在行政机关作出行政处罚决定之前，只要当事人提出意见，行政机关就必须听取，并对其意见分别情况进行处理，在调查取证阶段，当事人提出意见的，应当由调查机构的人员听取并制作笔录；在审理阶段，当事人提出意见的应当由审理机构人员听取并制作笔录，笔录应当附卷，调查和审理阶段取得的笔录都是行政机关作出行政处罚决定的重要依据。
因此，调查机构在调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，在提出处罚建议时履行告知当事人权利的告知义务，有利于充分保障当事人陈述、申辩等权利。
（二）事后告知的途径
事后告知是行政机关作出行政处罚决定时，应向当事人告知其依法享有的复议权和诉讼权，并告知复议和诉讼的期限和途径。
行政机关不按法定的程序和途径履行告知义务，会产生不利的法律后果。一是行政处罚决定不能成立，即处罚无效。当事人可以不履行或通过申请行政复议或提起行政诉讼要求撤销行政机关的处罚决定。
二是延长了当事人采取法律救济的期限，补充当事人的诉讼权。根据《税收征收管理法》、《行政处罚法》、《行政复议法》的规定，当事人对行政处罚申请法律救都是有法定期限的，如果超过了规定期限，当事人就不能申请法律救济。但是因行政机关的原因导致期限延误的，当事人可以申请延长复议、诉讼期限。
因此行政机关在作出处罚决定过程中，处罚金额无论是否达到听证标准，都应当通过法定的途径告知当事人应享有的权益。

通信地址：湖北省大悟县地方税务局
邮政编码：432800

北京市财政局等


北京市财政局、中国人民银行营业管理部关于发布《北京市〈罚款代收代缴管理办法〉实施细则》的通知
北京市财政局 中国人民银行营业管理部



通知
市属各单位，各区县财政局，各国有商业银行北京分行，各股份制商业银行在京营业机构，北京市商业银行，市信用合作协会筹备办公室，国库各区县支库：
根据北京市人民政府办公厅“关于开展贯彻《罚款代收代缴管理办法》有关工作的通知”（京政办函〔1999〕59号），现将《北京市〈罚款代收代缴管理办法〉实施细则》印发给你们，请认真贯彻执行。
附：1．北京市《罚款代收代缴管理办法》实施细则
2．行政处罚缴款书（票样）略



第一条 根据财政部、中国人民银行财预字（1998）201号文件印发的《罚款代收代缴管理办法》，结合本市实际情况，制定本实施细则。
第二条 本市各级行政机关（包括法律、法规授权或依法受行政机关委托实施行政处罚的组织）依法对当事人（以下称缴款人）作出的罚款决定，除按有关规定可以现场收缴以外，应当由银行代收罚款。
第三条 在京各家商业银行（包括农村信用社）的对公营业机构，即国库经收处（以下称银行），是代行政执法机关收纳罚款的合法收纳人。各家银行的储蓄机构不得办理代收罚款。
第四条 行政机关向缴款人依法执行罚款，在送达处罚决定书的同时，开具一次复写五联的“行政处罚缴款书”。
在银行开立存款帐户的缴款人，持“行政处罚缴款书”，以转帐的方式，到其开户银行交纳罚款；
未在银行开立帐户的缴款人，持“行政处罚缴款书”，以现金方式就近到银行交纳罚款。
第五条 国库经收处代收罚款以及国库所在行收纳罚款的处理手续，比照现行的纳税人使用一般缴款书的处理手续办理。
第六条 “行政处罚缴款书”由北京市财政局统一印制，并负责发放。缴款书为一式五联：
第一联：收据。银行收款签章后退缴款人；
第二联：借方凭证。代缴款人开户银行付款传票，如缴款人交纳现金，此联作银行现金借方传票的附件；
第三联：贷方凭证。代各级国库收入传票；
第四联：报查。国库收款签章后送同级财政部门；
第五联：回执。国库收款签章后送同级财政部门，转送作出处罚决定的行政机关。
第七条 “行政处罚缴款书”由行政机关的执法人员和缴款人逐项认真填写：
1．以下各项由行政机关的执法人员按要求填写。
“行政机关”，填写作出处罚决定的行政机关名称；
“缴款期限”，填写执法机关限定的最后缴款期限；
“填制日期”，填写缴款人收到缴款书的日期；
“处罚决定书编号”，应与执法机关的处罚决定书编号一致；
“缴款金额”，填写应交纳罚款的人民币大、小写金额。
2．“缴款单位全称”、“缴款单位帐号”和“开户银行”，由在银行开立帐户的缴款人如实填写，并在缴款书第二联“缴款人签章”处签盖预留银行签章。
未在银行开立帐户的缴款人可免填“缴款单位帐号”和“开户银行”，应当在“缴款单位”和“缴款单位公章”两栏分别签字或盖章。
3．以下各项可以由市、区县财政局按有关规定事先注明。
“财政机关”，填写财政机关名称，如：＊＊区财政局。“预算级次”，填写罚款应当缴入的国库级次“市级”或“区县级”。“收款国库”，填写市或区县国库所在行。预算科目的“编码”和“科目全称”，填写罚款应当缴入的预算收入科目。
第八条 遇有下列情况之一的，银行不予办理。
1．缴款书必须记载事项填写不全或有涂改之处的；
2．缴款书非一式五联套写的；
3．缴款书上罚款金额人民币大、小写不符的；
4．超过执法机关限定缴款期限的（执法机关限定缴款期限的最后一天如遇法定节假日，以节假日的次日为最后缴款日）；
5．在银行开立帐户的缴款人到非开户银行以转帐方式缴纳罚款的；
6．在银行开立帐户的缴款人在其缴款书第二联上的签章与预留银行签章不符的。
第九条 银行因符合本细则规定的理由，拒绝办理收纳罚款时，应当向缴款人出具拒绝证明（以退票理由书代）并签章。
缴款人对银行违反本细则的规定，无理拒绝办理收纳罚款业务时，可向中国人民银行营业管理部国库处、会计处举报。一经查实，人民银行将依据《支付结算办法》第二百零八条“……不准拒绝代理他行正常业务”的规定，追究有关行的责任。
第十条 因缴款书存在问题被银行拒绝受理的缴款人，应当自被拒绝受理之日起三日内（最后一日遇法定节假日顺延），持原缴款书和银行开具的拒绝证明向作出处罚决定的执法机关申请换开缴款书。
执法机关在换开缴款书时，应当依据《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第一项的规定将加处部分加计在罚款金额中。缴款人能够证明确属不可抗力等原因延误缴款时间的，执法机关应当重新换开缴款书，但不加处罚款。
第十一条 缴款人对执法机关作出的处罚决定如有异议，可依法向上一级行政机关申请复议或者向人民法院起诉，代收银行不予受理。
第十二条 各支库每日（遇法定节假日顺延，下同）将各银行转来的缴款书分别按预算级次、预算科目录入地税报表，并核对缴款书与日报（或帐页）金额无误后，送同级财政部门。财政部门每日把收到的缴款书第四、五联与国库日报表（或帐页）进行查对后，将第五联分别转送各行
政执法机关，以备执法机关审核缴款人缴纳罚款情况。
第十三条 经行政机关认定需要退还罚款的，由行政机关向同级财政部门提出申请，经审核批准办理收入退库。代收银行不得从“待结算财政款项”科目代收的罚款中向缴款人退还罚款。
第十四条 各家银行北京分行、北京管理部北京市商业银行、北京市信用合作协会，于每年第一季度内将上年度本行所属机构代收的行政罚款汇总金额报送北京市财政局、经核实后，北京市财政局按各行代收罚款总额的0．5％支付手续费。
第十五条 本实施细则自1999年6月1日起执行。
本实施细则由北京市财政局、中国人民银行营业管理部负责解释。



1999年4月27日